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石家庄纳税人预收租金应如何进行税务处理
作者:管理员 发布于:2019-03-26 00:40 文字:【】【】【

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一家房产租赁公司,2009年与某物业管理公司签定租赁合同,将其间有些房子租赁给租户5年,每年房钱200万元,2009年一次性收取5年房钱1000万元,并开租赁赁发票。对这笔房钱应当怎样供认收入并交纳有关税金,公司财政人员不敢判定。财政人员认为,假设一次性供认收入的话,当年公司会盈余,往后5年却赔本,不符合权责发生制原则。但假设不供认收入,又忧虑违反税法规矩。
  纳税人租赁房子、土地或其他设备等让渡资产使用权事务取得租赁收入,通常是如期收取房钱收入的,但也有根据合同或协议规矩一次性预收若干期房钱的情况。财政上按权责发生制原则分期供认收入,而在税务处置上,有的认为也应按权责发生制原则计征运营税和公司所得税,有的则认为应按收付完结制供认收入。那么,预收房钱收入终究大约怎样供认收入呢?
  运营税的税务处置
  《运营税暂行法则》第十二条规矩,运营税缴税职责发生时刻为纳税人供应应税劳务、转让无形资产或许出售不动产并收讫运营收入金钱或许取得讨取运营收入金钱凭据的当天。国务院财政、税务主管部门还有规矩的,从其规矩。《运营税暂行法则实施细则》第二十四条明晰,《运营税暂行法则》第十二条所称取得讨取运营收入金钱凭据的当天,为书面合同判定的付款日期的当天。第二十五条第二项明晰,纳税人供应建筑业或许租赁业劳务,采用预收款办法的,其缴税职责发生时刻为收到预收款的当天。可见,预收房钱应在收到房钱的当天一次性申报交纳运营税。从上述规矩可以看出,预收房钱运营税实际上选用的是收付完结制,即书面合同规矩的付款日期的当天,预收款则为收到预收款的当天。如上例,公司2009年一次性收取5年的房钱1000万元,应交纳运营税50万元(1000×5%)。
  公司所得税的税务处置
  《公司所得税法实施法则》第九条规矩,公司应缴税所得额的核算,以权责发生制为原则,归于当期的收入和费用,不论金钱是不是收付,均作为当期的收入和费用。不归于当期的收入和费用,即便金钱现已在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本法则和国务院财政、税务主管部门还有规矩的在外。也就是说,除税法格外规矩外,供认收入的基本原则为权责发生制原则,只要是当期收入,不管金钱是不是收到都要供认收入。但《公司所得税法实施法则》第十九条明晰,房钱收入,按照合同约好的承租人唐塞房钱的日期供认收入的完结。因此,预收房钱收入不能彻底按照权责发生制原则供认,而更接近于收付完结制。这样处置后,税收与管帐供认收入会发生时刻性差异,公司预收的房钱收入当年应作缴税调增处置,计入预收当年的应缴税所得额,计征公司所得税。反之,假设合同规矩租赁期满一次性支付几年的房钱,那么应在支付当年供认所得收入,计征公司所得税。
  《国家税务总局对于贯彻落实公司所得税法若干税收疑问的通知》(国税函[2010]79号)对房钱收入供认疑问作了进一步明晰,即根据《公司所得税法实施法则》第十九条的规矩,公司供应固定资产、包装物或许其他有形资产使用权取得的房钱收入,应按买卖合同或协议规矩的承租人唐塞房钱的日期供认收入的完结。其间,假设买卖合同或协议中规矩租赁
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期限跨年度,且房钱提前一次性支付的,根据《公司所得税法实施法则》第九条规矩的收入与费用配比原则,租赁人可对上述已供认的收入,在租赁期内分期均匀计入有关年度收入。租赁方如为在我国境内设有安排场所、且采用据实申报交纳公司所得税的非居民公司,也按本条规矩履行。这个规矩实际上是对《公司所得税法实施法则》第十九条的实质性改动,意味着公司在预收房钱收入供认上有选择权,即公司提前一次性收到租赁期跨年度的房钱收入,既可以按照合同或协议规矩的唐塞房钱的日期供认收入,也可以在租赁期内根据权责发生制原则,分期均匀计入有关年度收入。
分期供认税金收入的条件
  租赁人选择分期均匀供认收入的房钱,有必要一同具有两个条件:一是合同或协议规矩租赁期限为跨年度。二是房钱为提前一次性支付。如上例,该公司既可根据国税函[2010]79号文件规矩,在申报2009年公司所得税时供认200万元房钱收入时交纳公司所得税,这样处置的结果是税法与管帐不存在时刻性差异,也可以根据《公司所得税法实施法则》第十九条规矩分期供认1000万元房钱收入,这样处置的结果是税法与管帐会发生时刻性差异,公司应在2009年调增应缴税所得额税800万元,在往后4个年度每年调减应缴税所得额200万元。
  需要提示的是,在选择按《公司所得税法实施法则》第十九条规矩供认房钱收入时,尽管租赁方是按全额在预收收入当年计征公司所得税,但《公司所得税法实施法则》第四十七条明晰,公司根据出产运营活动的需要租入固定资产支付的租赁费,按照以下办法扣减:1.以运营租赁办法租入固定资产发生的租赁费开支,按照租赁期限均匀扣减。2.以融资租赁办法租入固定资产发生的租赁费开支,按照规矩构成融资租入固定资产价值的有些应当获取折旧费用,分期扣减。也就是说,承租方预付的房钱并不能在支付当年一次性扣减,而应按租赁期限均匀扣减石家庄公司注册


脚注信息

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